建立全球統(tǒng)一的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是做夢(mèng)還是真實(shí)的愿景？
［編者按］ 袁曉園/編譯 全球建立統(tǒng)一的保險(xiǎn)業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已經(jīng)取得了許多進(jìn)展。北美保險(xiǎn)企業(yè)團(tuán)體(gnaie)會(huì)員jerry m de st paer在日內(nèi)瓦協(xié)會(huì)《保險(xiǎn)與財(cái)務(wù)通訊》上說(shuō)...
全球建立統(tǒng)一的保險(xiǎn)業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已經(jīng)取得了許多進(jìn)展。北美保險(xiǎn)企業(yè)團(tuán)體(GNAIE)會(huì)員Jerry M de St Paer在日內(nèi)瓦協(xié)會(huì)《保險(xiǎn)與財(cái)務(wù)通訊》上說(shuō)，如美國(guó)和世界其他國(guó)家能夠采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告體系(IFRS)，對(duì)于實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)業(yè)全球統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有重大意義，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)需要更進(jìn)一步的合作，并達(dá)成一致。
他認(rèn)為，保險(xiǎn)業(yè)(包括保險(xiǎn)合同、金融工具、財(cái)務(wù)報(bào)告)實(shí)現(xiàn)全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面臨如下挑戰(zhàn)。
——各監(jiān)管委員會(huì)各有職責(zé)，無(wú)論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，他們都制定了各自的準(zhǔn)則。與其他委員會(huì)達(dá)成共識(shí)并非其首要任務(wù)。但對(duì)于實(shí)現(xiàn)全球準(zhǔn)則，各委員會(huì)需要商討形成統(tǒng)一的準(zhǔn)則。
——保險(xiǎn)業(yè)全球準(zhǔn)則是合作項(xiàng)目，這對(duì)于推動(dòng)達(dá)成統(tǒng)一準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)是一個(gè)很大的障礙。各委員會(huì)都互相拋出了一系列的討論稿以及各不相同的完成時(shí)間表，各監(jiān)管委員會(huì)的這種“蛙跳式”程序只會(huì)延長(zhǎng)達(dá)成關(guān)于統(tǒng)一規(guī)則的時(shí)間，甚至各委員會(huì)在準(zhǔn)則的重要部分作出不同的表述。
——國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)已經(jīng)基于銀行業(yè)的商業(yè)模式給出了銀行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這有助于銀行獲得資本。然而保險(xiǎn)業(yè)卻沒(méi)有得到同等待遇。委員會(huì)需要理解保險(xiǎn)業(yè)的商業(yè)模式才有利于制定關(guān)于保險(xiǎn)資產(chǎn)、負(fù)債、財(cái)務(wù)報(bào)告的一系列整合的準(zhǔn)則。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)已經(jīng)成立10年，成立之初即已接管久懸未立的保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)項(xiàng)目。隨著全球金融危機(jī)的爆發(fā)，爭(zhēng)論紛起。但接受監(jiān)管的保險(xiǎn)公司在全球金融危機(jī)之后屹立不倒。如今到設(shè)立保險(xiǎn)業(yè)的會(huì)計(jì)和監(jiān)管統(tǒng)一準(zhǔn)則的時(shí)候了。
實(shí)現(xiàn)全球統(tǒng)一準(zhǔn)則
全球保險(xiǎn)業(yè)均支持單一的、高標(biāo)準(zhǔn)的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。然而，業(yè)界亦擔(dān)心保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中基于模型的財(cái)務(wù)穩(wěn)定性。同時(shí)，業(yè)界需要對(duì)保險(xiǎn)負(fù)債和金融投資的一視同仁。
全球統(tǒng)一準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)業(yè)資本成本很重要。對(duì)國(guó)際公司來(lái)說(shuō)，在不同國(guó)家使用不同會(huì)計(jì)系統(tǒng)增加了額外開(kāi)支。
現(xiàn)在的問(wèn)題是保險(xiǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)全球統(tǒng)一準(zhǔn)則是否現(xiàn)實(shí)。換言之，問(wèn)題是全球是否會(huì)繼續(xù)推進(jìn)全球范圍接受?chē)?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告體系。
全球?qū)嵭袊?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告體系
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與歐共體協(xié)議建立國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告體系，并使之成為歐共體上市公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，此舉意在提高國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告體系的信譽(yù)，使其將來(lái)有望成為全球會(huì)計(jì)框架。美國(guó)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(US GAAP)定為全球準(zhǔn)則的努力無(wú)可挽回地失敗了。因此，要使國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告體系真正全球化，就需要美國(guó)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告體系看齊。
發(fā)生全球性金融危機(jī)后，各國(guó)政府、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、準(zhǔn)則制定者把注意力集中在與危機(jī)相關(guān)的事項(xiàng)。G20召開(kāi)會(huì)議討論應(yīng)對(duì)全球危機(jī)，整頓金融監(jiān)管，并在文件中確立了加快建立統(tǒng)一的、高標(biāo)準(zhǔn)的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)常引述此文敦促建立國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告體系為全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
等待美國(guó)
美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)今年晚些時(shí)候?qū)Q定美國(guó)是否采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告體系，這對(duì)推動(dòng)全球其他國(guó)家接受此體系意義重大。以日本、印度、加拿大、巴西為代表的國(guó)家在等待美國(guó)的決定。
歐洲有人士認(rèn)為如果美國(guó)決定不接受?chē)?guó)際會(huì)計(jì)報(bào)告體系，歐洲應(yīng)當(dāng)有自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者。此外，接受全球會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)的國(guó)家會(huì)否真正實(shí)施并監(jiān)管，還是下有對(duì)策各行其是，對(duì)此問(wèn)題的探討在未來(lái)幾個(gè)月也需有研究。
IASB與FASB共同努力
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)為形成徹底統(tǒng)一的準(zhǔn)則都付出了極大的努力。自從雙方簽訂諒解備忘錄以來(lái)，保險(xiǎn)業(yè)作為協(xié)定內(nèi)容就放了進(jìn)來(lái)，目前是雙方的首要項(xiàng)目。準(zhǔn)則制定者第一次同時(shí)討論保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)和負(fù)債，討論的還有財(cái)務(wù)報(bào)告、金融工具。
問(wèn)題是是否兩個(gè)委員會(huì)各自要通過(guò)一個(gè)準(zhǔn)則提案，體現(xiàn)對(duì)其原有準(zhǔn)則的“改善”。兩個(gè)委員會(huì)有權(quán)威人士能夠?qū)μ岚妇唾|(zhì)量、是否獲得認(rèn)可發(fā)表評(píng)論還不得而知。并不排除演變?yōu)楦髯詾閼?zhàn)的可能性。達(dá)成一致最好最快的方法是建立“共同程序”。
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